Alivio Para el Perdón de Deuda Hipotecaria Extendida - Actualizado 01.27.14

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Años Tributarios 2013 y Después – Alivio Tributario para Ventas Cortas

California no decretó la legislación para ajustarse con la extensión del 2013 de la ley federal de Alivio Para el Perdón de Deuda Hipotecaria y Cancelación de Deuda, en inglés.

Para propósitos de impuestos federales, la exclusión del alivio para el perdón de deuda hipotecaria se aplica a las descargas que ocurren en o después del primero de enero de 2007, y antes del 31 de diciembre de 2013. Sin embargo, para propósito de California, la exclusión se aplica a descargas que ocurren en o después del primero de enero de 2007 y antes del 31 de diciembre de 2012. California no decretó la legislación para extender la exclusión al año tributario 2013.

Sin embargo, hay alivio para los contribuyentes que venden su residencia principal en una “venta corta.” (“Venta corta” se refiere a una venta de bienes inmuebles por menos del saldo del préstamo hipotecario con el consentimiento del prestamista.)

California se ajusta a la ley federal y de acuerdo con la Carta de Información del IRS fechada el 19 de septiembre de 2013, el IRS ha determinado que los contribuyentes de California que venden sus residencias principales donde el prestamista está de acuerdo a una venta corta por menos de lo que se debe sobre la casa no tienen ingreso por la cancelación de deuda, que pudiera haber sido tributable. En cambio, la cantidad de deuda cancelada está incluida en la cantidad obtenida en la determinación de la ganancia de la venta de esa residencia.

La orientación del IRS está limitada a las ventas cortas sólo de una residencia principal para los años tributarios del 2011 en adelante. La orientación del IRS no se refirió específicamente a otros tipos de transacciones de bienes raíces, tales como ejecuciones hipotecarias no judiciales.

Esta orientación se aplica a los contribuyentes de California:

  • Quienes incurrieron ventas cortas en el 2013.
  • Quienes reconocieron el ingreso por la cancelación de deuda de una venta corta en el 2011 y 2012.

Ingreso de Bienes Capitales No Excluido

Aunque los contribuyentes de California no pueden tener ingreso por la cancelación de deuda sobre la venta corta de sus residencias, podrían incurrir ingresos de bienes capitales en las transacciones, que podrían ser tributables. Animamos a los contribuyentes a que se refieran a la Publicación 4681 del IRS, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas Canceladas, Ejecuciones Hipotecarias, Embargos, y Abandonos), en inglés, y la Publicación 523 del IRS, Selling Your Home, (Vendiendo Su Casa), en inglés.

Los contribuyentes con transacciones que implican la cancelación de deuda quizás quieran consultar con un preparador de impuesto profesional.

Ejecuciones Hipotecarias No Judiciales

Puede encontrar información en la Publicación 4681 del IRS, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas Canceladas, Ejecuciones Hipotecarias, Embargos, y Abandonos), en inglés. Según la página 4 de la publicación, lo siguiente aplica a las ventas y otras disposiciones (tales como ejecuciones hipotecarias y embargos):

  • Deuda sin garantía. Si usted fue dueño de propiedad que fue objeto de una deuda sin recurso sobre el valor justo de mercado (FMV, por su sigla en inglés) de la propiedad, la ejecución hipotecaria del prestamista no resulta en ingresos ordinarios por la cancelación de deuda. La cantidad total de deuda sin garantía es tratada como una cantidad obtenida en la disposición de la propiedad.
  • Deuda de recurso. Si el prestamista perdona todo o parte de la deuda sobre el FMV de la propiedad, la cancelación de la deuda en exceso podría resultar en ingresos ordinarios. Los ingresos ordinarios de la cancelación de deuda (el exceso de la deuda cancelada sobre el FMV de la propiedad) deben ser incluidos en los ingresos brutos reportados en su declaración de impuesto a menos que se apliquen una de las excepciones, en inglés o exclusiones, en inglés.

Modificaciones de Préstamo

De acuerdo a la Publicación 4681 del IRS, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas Canceladas, Ejecuciones Hipotecarias, Embargos, y Abandonos), en inglés, modificaciones de préstamo que implican reducciones de saldo principal de un préstamo con garantía generalmente resulta en un ingreso por la cancelación de deuda que es tributable.

  • Si el prestamista descuenta (reduce) el saldo principal de un préstamo porque usted termina de pagarlo antes de su vencimiento, o está de acuerdo con una modificación de préstamo (una “prueba”) que incluye una reducción del saldo principal del préstamo, la cantidad del descuento o la cantidad de la reducción principal es la deuda cancelada.  Sin embargo, si la deuda es sin garantía y no retuvo la fianza, usted no tiene ingreso por la cancelación de deuda. La cantidad de deuda cancelada debe incluirse en el ingreso a menos que cumpla con una de las excepciones, en inglés, o exclusiones, en inglés.

Años tributarios 2009 hasta 2012

El 12 de abril de 2010, SB 401, la Ley de Conformidad de 2010 se promulgó. Permite a los contribuyentes que tuvieron todo o parte del saldo del préstamo sobre su residencia principal perdonado por su prestamista excluir la deuda perdonada de su ingreso bruto de California. La nueva ley se aplica a la liquidación de la deuda de una residencia principal calificada a partir del primero de enero de 2009, y antes del primero de enero de 2013.

La ley de California se ajusta, con modificaciones, al alivio para el perdón de deuda hipotecaria federal por liquidación de deudas que ocurrieron en los años tributarios 2007 hasta el 31 de diciembre de 2012. La cantidad de deuda que califica es menos que la cantidad federal y California impone una limitación solo-estatal sobre la cantidad total de alivio excluido del ingreso bruto. A continuación se resumen las diferencias entre las provisiones federales y las de California. La provisión federal se aplica a liquidaciones que ocurren en el 2007 hasta el 2012, y:

  • Limita la cantidad de deuda de una residencia principal calificada a $2,000,000 para contribuyentes que presentan como casado que presenta una declaración conjunta, soltero, cabeza de familia, o viudo, y a $1,000,000 para contribuyentes que presentan como casado que presenta una declaración por separado.
  • No limita la cantidad de alivio de deuda; solamente limita la cantidad de deuda usada para calcular la cantidad del alivio de deuda.
  • Vea la Ley federal de Alivio Para el Perdón de Deuda Hipotecaria y Cancelación de Deuda, en inglés, para más información.

La provisión de California se aplica a las liquidaciones que ocurrieron en el 2007 hasta el 2012, y:

Años tributarios 2009 hasta 2012

  • Limita la cantidad de de deuda de una residencia principal calificada a $800,000 para contribuyentes que presentan como casado/pareja doméstica registrada (RDP, por su sigla en inglés) que presenta una declaración conjunta, soltero, cabeza de familia, o viudo, y a $400,000 para contribuyentes que presentan como casado/RDP que presenta una declaración por separado.
  • Limita la cantidad de alivio de la deuda a $500,000 para contribuyentes que presentan como casado/RDP que presenta una declaración conjunta, soltero, cabeza de familia, o viudo, y a $250,000 para contribuyentes que presentan como casado/RDP que presenta una declaración por separado.

Años tributarios 2007 y 2008

  • Limitó la cantidad de deuda de una residencia principal calificada a $800,000 para contribuyentes que presentan como casado/(RDP) que presenta una declaración conjunta, soltero, cabeza de familia, o viudo, y a $400,000 para contribuyentes que presentan como casado/RDP que presenta una declaración por separado.
  • Limitó el alivio de deuda a $250,000 para contribuyentes que presentan como casado/RDP que presenta una declaración conjunta, soltero, cabeza de familia, o viudo, y a $125,000 para contribuyentes que presentan como casado/RDP que presenta una declaración por separado.

Como Presentar

Formulario 540 – Reclamando alivio para el perdón de la deuda hipotecaria en una declaración de impuesto original

Usted puede solicitar el alivio de deuda en su Formulario 540 original, California Resident Income Tax Return (Declaración de Impuesto Sobre Ingreso de Residente de California), en inglés, o en el Formulario 540NR, California Nonresident or Part-Year Resident Income Tax Return (Declaración de Impuesto Sobre Ingreso de No Residente o Residente Parte del Año de California), en inglés.

Si la cantidad de alivio de deuda para fines federales es igual o menos que el límite de California, no es necesario hacer ajustes en el Anexo CA (540/540NR).

Si la cantidad de alivio de deuda para propósitos federales es más que el límite de California, incluya la cantidad en exceso del límite de California en el Anexo CA (540/540NR), línea 21f, columna C.

Debe incluir una copia de su declaración federal, incluyendo el Formulario 982, Reduction of Tax Attributes Due to Discharge of Indebtedness (and Section 1082 Basis Adjustment) (Reducción de Atributos Tributarios Debido a Liquidaciones de Deuda [y Sección 1082 Base Ajustada]), en inglés, con su declaración de impuesto original de California. No hay un formulario de California similar.

Formulario 540X – Reclamando alivio para el perdón de deuda hipotecaria para una declaración de impuesto previamente presentada.

Si usted ya presentó su declaración de impuesto, presente un Formulario 540X, Amended Individual Income Tax Return (Declaración Individual Enmendada de Impuesto Sobre Ingreso), en inglés, para reclamar alivio de deuda.

Si la cantidad de alivio de la deuda para propósitos federales es igual o menos que el(los) límite(s) de California, ya no es necesario hacer ajustes al ingreso en el Anexo CA (540/540NR). En el Formulario 540X, simplemente ingrese en la línea 2e, columna B, la cantidad que originalmente ingresó el Anexo CA (540/540NR) en la línea 21f, columna C.

Si la cantidad de alivio de deuda para propósitos federales es más que el (los) límite(s) de California, complete un nuevo Anexo CA (540/540NR) y corrija la cantidad que originalmente reportó en la línea 21f, columna C, que se atribuye al alivio para el perdón de deuda hipotecaria federal, a la cantidad en exceso del límite de California. Complete el Formulario 540X siguiendo las instrucciones para ese formulario e ingrese en la línea 2e, columna B, la diferencia entre el Anexo CA (540/540NR) original, línea 21f, columna C, menos la cantidad que aparece en el Anexo CA (540 ó 540NR) revisado, línea 21f, columna C.

Cuando presente el Formulario 540X, escriba "Mortgage Debt Relief" (Alivio de Deuda Hipotecaria) en rojo, en la parte de arriba de su declaración de impuesto enmendada.

Cancelación de Deuda

Generalmente, si usted tiene propiedad que es utilizada como garantía para una deuda y esa propiedad es tomada por el prestamista (ejecución hipotecaria) para satisfacer la deuda en parte o por completo, usted es tratado como si hubiera vendido la propiedad1. Esto podrá generar una ganancia o una perdida, y en algunos casos ingreso de la cancelación de deuda (COD, por su sigla en inglés). Una reestructuración de la hipoteca (tal como la reducción del principal), que redujo su deuda también puede generar ingreso de COD.

A raíz del colapso del mercado americano de viviendas en el 2007 y la crisis subsecuente de las hipotecas, el Congreso de los EE.UU. decretó la Ley de Alivio Para el Perdón de Deuda Hipotecaria del 2007 (P.L. 110 142) y la Ley de Estabilización Económica de Emergencia del 2008 (P.L. 110-343).

Estas Actas incluyen provisiones bajo la ley federal que, sujeta a ciertas condiciones, le permite a los contribuyentes excluir de su ingreso imponible federal la deuda liquidada en su residencia principal (ingreso de COD) que de otra manera se les habría requerido reportar (2007 hasta 2012)2. Las reglas federales especiales en relación a residencia principal calificada se aplican a la reducción de deuda por medio de la reestructuración de hipoteca, al igual que al alivio de deuda hipotecaria en conexión a una ejecución hipotecaria.

Bienes aparte de la residencia principal

La Ley de Alivio Para el Perdón de Deuda Hipotecaria federal solamente provee la exclusión de ingreso de COD en relación a una residencia principal calificada. Si usted tiene ingreso de COD como resultado de una ejecución hipotecaria en otra propiedad, tal como una segunda casa (de vacación), alquiler, u otra propiedad de negocio, usted todavía podrá excluir ingreso de COD bajo otras provisiones si:

  1. Estaba en bancarrota cuando la liquidación ocurrió (Liquidación de Titulo 11).
  2. Estaba insolvente (limitado a nivel de insolvencia).
  3. La deuda de granja calificada fue cancelada.
  4. La deuda fue Deuda Calificada de Bienes Comerciales (QRPBI, por su sigla en inglés)3 y usted hace una elección federal.

Si más de una de estas excepciones aplican, son aplicadas en el orden anterior4.

Para más información, vea la Publicación 486 del IRS, Canceled Debts, Foreclosures, Repossessions, and Abandonments (Deudas Canceladas, Ejecuciones Hipotecarias, Embargos y Abandonos), en inglés. La Publicación 4681 del IRS tiene hojas de cálculo que pueden ser utilizadas para ayudar a calcular el grado al que el contribuyente es insolvente inmediatamente antes de la cancelación.

Los siguientes recursos de información sólo están disponibles en inglés


1 Refiérase al artículo de Tax News de febrero 2010, Código de Procedimientos Civiles y Ejecuciones de Hipotecarias de California, en inglés, para obtener más información sobre cómo interactúan las Secciones del Código de Procedimiento Civil de California (CCP, por su sigla en inglés) con la Sección 108 del Código de Impuestos Internos (IRC, por su sigla en inglés).

2 Al principio la ley federal se aplicaba a liquidaciones que ocurrieron a partir de 2007 hasta el 2009 (La Ley de 2007 Alivio para el Perdón de Deuda Hipotecaria, Ley Pública 110-142, 20 de diciembre de 2007). El alivio para el perdón de deuda hipotecaria federal fue extendida subsecuentemente para aplicarse a liquidaciones que ocurrieron a partir de 2009 hasta el 2012 (La Ley de Estabilización Económica de Emergencia de 2008, Ley Pública 111-5, 3 de octubre de 2008).

3 El contribuyente no puede ser una corporación C para utilizar esta exclusión.

4 IRC Sección 108 (a)(2)